Диагностика налоговой выгоды в национальном и международном праве (методологические аспекты) ..

Налоги-журнал. 2021. № 1. С. 36–40.

Хаванова И. А.

Статья посвящена вопросам обоснования налоговой выгоды при трансграничных операциях. Схемам уклонения от уплаты налогов, в том числе трансграничным, противодействуют на уровне внутреннего законодательства, судебных доктрин, а также норм международных договоров. По мнению автора, доктрина необоснованной налоговой выгоды переживает очередной этап развития после принятия известного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Автором рассматривается взаимодействие внутренних (ст. 54.1 Налогового кодекса РФ) и международных налоговых правил с учетом новых подходов, введенных по результатам реализации Плана ОЭСР/G20 о противодействии размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting, План BEPS). Особое внимание уделено положениям Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налого- вым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting) в части тести- рования основной цели сделки налогоплательщика (principal purpose test, PPT). Автор отмечает, что правило тестиро- вания сконструировано исходя из юридической связи между основными целями сделки налогоплательщика (one of the principal purposes) и объектом и целями международного договора (object and purpose). Такой подход объясняется осо- бенностями международных соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы.

Ключевые слова: налоговая выгода, tax benefits