Налоговая обязанность в условиях цифровизации: трансформация понятия

Вестник Пермского университета. Юридические науки. 2025. № 1. С. 31–51.

Лютова О. И.

Введение: в статье проводится анализ развития понятия налоговой обязанности, происходящего под влиянием процесса цифровизации. Он осуществляется на основании российского налогового законодательства и современных положений налогово-правовой доктрины. Фундаментальная значимость исследования определяется его направленностью на комплексную оценку правового регулирования налоговой обязанности как одной из центральных категорий налогового права, играющей такую роль в условиях цифровой трансформации. Цель: на основе существующих в науке налогового права подходов к понятию налоговой обязанности проанализировать ее содержание и указать характерные особенности, присущие ей в условиях цифровизации экономики. Методы: методы анализа и синтеза; принцип единства теории и практики; формально-юридический, исторический методы, метод толкования права. Результаты: сформулированы существенные признаки налоговой обязанности в условиях цифровизации, а также обозначены отдельные проблемы и направления по совершенствованию ее правового регулирования. Выводы: на основании рассмотрения налоговой обязанности в качестве налога, одной из юридических обязанностей, совокупности обязанностей налогоплательщиков, а также по итогам проведения анализа институциональной принадлежности норм о налоговой обязанности предложены следующие ее признаки (особенности): является совокупностью активных взаимодействий различных участников налоговых отношений, перечень которых в условиях цифровизации расширяется; регулируется налоговым законодательством при условии повышения роли экспериментального регулирования и усиления тенденции декодификации; представляет собой систему, включающую обязанности по уплате налога, по представлению налоговой отчетности и по постановке на налоговый учет, которые, в свою очередь, характеризуются дальнейшей дифференциацией моделей правового регулирования таких обязанностей; сохраняет публично-правовой характер, который проявляется в обязательности исполнения налоговой обязанности, реализуемой в условиях цифровизации на основании перехода к модели сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиками; исполняется в условиях обязательного применения цифровых технологий, в результате чего формируется цифровой механизм исполнения налоговой обязанности; отличается этапностью развития.

Ключевые слова: искусственный интеллект, налог, налоговая обязанность, цифровые технологии, цифровизация, технология блокчейн, налог на профессиональный доход, юридическая обязанность, единый налоговый платеж, налоговый эксперимент